Косвенные затраты
нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием
и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на
счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы».
На активном счете
25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые
связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На
дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:
цеховые расходы
на содержание и эксплуатацию оборудования;
заработная плата
обслуживающему персоналу;
затраты на отопление,
освещение и содержание помещений;
оплата аренды
основных средств;
отчисления на
амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;
затраты на страхование
имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению
расходы.
На активном счете
26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые
связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие
виды затрат:
затраты на содержание
аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;
отчисления на
амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;
расходы по оплате
информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;
оплата аренды
имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных
по назначению расходов.
Схема
счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы»
Дебет
Кредит
Сальдо
не имеют
В течение
месяца собираются затраты, связанные с обслуживанием и управлением
производством
В конце месяца
итоговую сумму затрат списывают в дебет счета 20 «Основое
производство»
В конце каждого месяца
счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими
проводками.
Счета 25 и 26 сальдо
не имеют и в балансе не отражаются.
Пример 8.2.
Учет затрат на производство продукции.
В течение месяца
в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 8.2).
Задание.
1. Определить сумму
общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
2. Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.
Таблица
8.2
Содержание
операции
Сумма,
р.
Дебет
Кредит
1. Списаны
материалы:
а) в основное
производство
б) для наладки оборудования
в) на управленческие нужды
25000
4300
3800
20
25
26
10
10
10
2. Начислена
заработная плата:
а) работникам
основного производства
б) наладчикам оборудования
в) административному персоналу
40000
10000 15000
20
25
26
70
70
70
3. Начислен
социальный налог на заработную плату (35,6 %):
а) работников
основного производства
б) наладчиков оборудования
в) администгативному пепсоналу
14240
3560
5340
20
25 26
69
69
69
4. Начислена
амортизация:
а) оборудования
в основном производстве
б) основных средств общепроизводственного назначения
в) ограды здания
г) здания администрации
д) машины директора
8000
3700
400
2300
340
20
25
25
26 26
02
02
02
02 02
5. Акцептованы
счета:
а) за коммунальные
услуги
б) за услуги информационного центра
в) за рекламу о приеме на работу
3500
1800
2200
25
26
26
60
60
60
6. В конце
месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства
?
20
25
7. В конце
месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства
?
20
26
8. Списана
готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец
месяца нет)
?
43
20
1. Для определения
суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать
и закрыть счета 25 и 26.
Итого,
сумма затрат по счету 25 составила 25460 р., по счету 26 — 30780 р.
2. Для определения
себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть
счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало
и конец месяца.
Итого, себестоимость
готовой продукции, сданной на склад, составила 143480 р.
В настоящее время
косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей,
в чартности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей
сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение
велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для
правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение
имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных
видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции,
косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном
соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания
косвенных расходов, например пропорционально:
прямым затратам
на каждый вид продукции;
заработной плате
за производство продукции каждого вида;
выручке от реализации
по видам продукции.
Пример 8.3.
Учет и распределение косвенных затрат.
В течение месяца
отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий
А и Б (табл. 8.3).
Задание.
1. Определить сумму
прямых и косвенных затрат (табл. 8.4).
2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной
плате производственных рабочих.
Таблица
8.3
Содержание
операции
Сумма,
р.
Дебет
Кредит
1 . Списаны
материалы на производство:
изделий вида
А
изделий вида Б
7000
12000
20
20
10
10
2. Начислена
заработная плата за производство: изделий вида А изделий вида Б
18000
42000
20
20
70
70
3. Начислена
заработная плата наладчикам оборудования
10000
25
70
4. Начислена
заработная плата административному персоналу
15000
26
70
1. Сумма прямых затрат
на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы
за изготовление изделий и составляет 19000 + 60000 = 79000 (р.).
Таблица
8.4
Сумма
затрат на изготовление
изделий
А, р.
изделий
Б, р.
Материалы
7000
12000
Заработная
плата
18000
42000
Итого
25000
54000
Общая сумма заработной
платы составила 60000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции
30 и 70 % соответственно.
Сумма косвенных затрат
на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного
персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000
(р.).
2. Косвенные затраты
списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за
изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление
изделий А — 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б — 17500 р.