Программа аудита оборотных активов включает в себя детальную
проверку отдельных статей оборотных активов. При этом
используются рабочие документы двух видов: распорядительные,
в которых указаны детали выполнения специальных процедур и
которые обязательны для выполнения, и свободные, которые заполняются
аудитором произвольно, исходя из ситуации.
Рассмотрим аудиторские процедуры и рабочую документацию
аудитора по отдельным объектам проверки.
Аудиторские процедуры по проверке оборотных активов:
участие в инвентаризации оборотных активов (проведение опроса;
наблюдение за работой комиссии по инвентаризации;
проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете);
формирование выводов.
Рабочие документы аудитора:
опросный лист для наблюдения за инвентаризацией оборотных активов (МПЗ, НЗП, денежных средств);
протокол наблюдения за проведением инвентаризации;
рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.
Аудиторские процедуры по проверке производственных запасов:
проведение опроса;
если в организации проводилась переоценка оборотных активов, оценка ее результатов и проверка правильности отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (сырье, материалы, полуфабрикаты и другие аналогичные ценности; горюче-смазочные материалы; спецодежда, инвентарь и хозяйственные принадлежности; товары для перепродажи; готовая продукция; тара; товары отгруженные).
Рабочие документы аудитора:
опросный лист по планированию проверки материально-производственных запасов;
рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.
Аудиторские процедуры по проверке материально-производственных
запасов:
ознакомление с опросным листом по планированию проверки материально-производственных запасов;
изучение структуры материально-производственных запасов;
проверка операций на соответствие положениям ПБУ 5/01, действующим и правомерности их отражения в бухгалтерском учете;
проверка правильности оценки объектов материально-производственных запасов в учете при приобретении и при выбытии;
проверка правильности оформления и отражения в учете операций поступления выбытия материально-производственных запасов;
проверка на наличие и соблюдение утвержденных норм;
проверка правильности порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16);
проверка правильности порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам (при учете товаров по продажным ценам);
арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры;
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора:
опросный лист по планированию проверки материально-производственных запасов;
рабочие документы аудитора по разделу, области аудита;
анкета (контрольный лист) по проверке материально-производственных запасов.
ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности в части расходов будущих периодов;
проверка правильности, полноты, своевременности учета и списания расходов будущих периодов, соответствия операций ПБУ, гл. 25 НК РФ, положениям принятой учетной политики;
арифметическая проверка точности бухгалтерских записей данным Главной книги и бухгалтерского баланса, регистров налогового учета для формирования налогооблагаемой базы по прибыли;
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора:
опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности;
рабочие документы аудитора по разделу, области аудита;
анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности — в части расходов будущих периодов.
ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности в части незавершенного производства;
проверка правильности, полноты, своевременности формирования расходов незавершенного производства, соответствия операций ПБУ, гл. 25 НК РФ, положениям принятой учетной политики;
арифметическая проверка точности бухгалтерских
записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса, регистров налогового учета для формирования налогооблагаемой базы по прибыли;
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора:
опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита;
анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности — в части незавершенного производства.
Аудиторские процедуры проверки прочих запасов и затрат:
изучение структуры и анализ прочих запасов и затрат;
проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих запасов и затрат;
проверка правильности оценки в учете объектов активов при приобретении и при выбытии;
арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора указываются по каждому разделу
аудита.
Аудиторские процедуры проверки НДС по приобретенным ценностям:
проверка на соответствие сумм НДС, отраженным в активах организации, данным о кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам и затратам, учтенным в составе незавершенного строительства;
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора указываются по каждому разделу
аудита.
Аудиторские процедуры по проверке денежных средств (касса,
расчетный счет, валютный счет, прочие денежные средства, денежные
средства в пути):
проведение опроса; ознакомление с опросным листом по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами; проверка соответствия данных Главной книги и аналитического учета, оформление первичных документов, структура расходной и доходной части, соответствие учета Порядку ведения кассовых операций, законодательству;
проверка своевременности, правомерности и правильности отражения в учете и отчетности курсовых разниц;
проверка соблюдения валютной дисциплины; формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора:
опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части денежных средств;
рабочие документы аудитора по разделу, области аудита;
анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части денежных средств.
Аудиторские процедуры по проверке прочих оборотных активов:
изучение структуры и анализ прочих оборотных активов;
проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих оборотных активов; проверка правильности оценки в учете объектов активов;
арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора указываются по каждому разделу
аудита.
Пример информации, включаемой в отчет аудитора по проверке
отдельных актовое, приведен в Приложении 4.