Аудиторская деятельность

       

5.2. Понимание деятельности аудируемого лица

Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Получение информации. До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита.

После заключения договора аудитору следует расширить объем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется. Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также выявить значительные изменения, имевшие место после проведения предыдущей аудиторской проверки.

Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников:

  • предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;
  • беседы с сотрудниками аудируемого лица;
  • беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов;
  • беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности;
  • беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);
  • публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты);
  • нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;
  • посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
  • документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам; рекламные материалы; финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; рабочий план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж).

Применение полученных знаний. Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору:

  • оценивать риски и выявлять проблемные области;
  • эффективно планировать и проводить аудит;
  • оценивать аудиторские доказательства;
  • обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.

Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при:

  • оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;
  • рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;
  • разработке общего плана аудита и программы аудита;
  • определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;
  • сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;
  • определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;
  • выявлении аффилированных лиц и операций с ними; выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);
  • обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-правовых актов);
  • подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;
  • анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов.

Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (объекты познания бизнеса)

  1. Общие экономические факторы:
    • общий уровень экономической деятельности (например, спад, рост);
    • процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;
    • инфляция, ревальвация валюты;
    • политика правительства (денежная, фискальная, налоговая, корпоративная, тарифы, торговые ограничения, финансовые льготы и программы правительственной помощи);
    • курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.
  2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:
    • рынок и конкуренция;
    • цикличная или сезонная деятельность;
    • изменения в технологии производства;
    • коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов); сокращение или расширение деятельности;
    • неблагоприятные условия (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);
    • базовые экономические показатели;
    • проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;
    • экологические требования и проблемы;
    • требования нормативно-правовых актов;
    • доступность и стоимость энергоресурсов;
    • специфические особенности деятельности (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).
  3. Управление и структура собственности аудируемого лица:
    • корпоративная структура — частная, общественная, государственная (включая любые недавние или запланированные изменения); собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт);
    • структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);
    • организационная структура;
    • цели, принципы, стратегические планы руководства; приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);
    • источники и методы финансирования (текущие, первоначальные); совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль за их деятельностью, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, наличие политики корпоративного поведения, факты замены профессиональных консультантов, например юристов);
    • руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплектованность бухгалтерии кадрами; планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например в зависимости от прибыли; использование прогнозов и смет; давление на руководство, например перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованно жесткие сроки объявления результатов; наличие и качество управленческих информационных систем);
    • наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;
    • отношение к среде внутреннего контроля.
  4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:
    • характер хозяйственной деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/ экспорт);
    • местонахождение производственных помещений, складов, офисов;
    • характеристика наемного персонала (например, по месту нахождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения, специфическое государственное регулирование);
    • продукция или услуги и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);
    • важные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки, например на условиях «точно в срок»);
    • товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);
    • франшизы, лицензии, патенты;
    • важные категории расходов;
    • исследования и разработки;
    • активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование;
    • законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность аудируемого лица;
    • действующие информационные системы; планы по внесению изменений;
    • особенности полученных займов.

  1. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности аудируемого лица:
      основные финансовые показатели; тенденции их изменения.
  2. Условия, в которых подготавливается отчетность аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
  3. Особенности законодательства:
    • среда регулирования и нормативные требования; налогообложение;
    • особенности требований по раскрытию информации, характерные для данного вида деятельности;
    • требования к аудиторскому заключению;
    • возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Top.Mail.Ru
Рейтинг@Mail.ru