Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации,
любой третьей стороны, собственников и руководителей
аудиторской организации.
Согласно закону об аудиторской деятельности в Российской
Федерации независимость аудиторов, аудиторских организаций
и индивидуальных аудиторов определяется следующим образом.
Аудит не может осуществляться:
аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых
лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами,
несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского
учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых
лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными
лицами, несущими ответственность за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской)
отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры,
дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные
лица которых являются учредителями (участниками)
аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и
иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
аудиторскими организациями, руководители и иные должностные
лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги,
братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети
супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их
должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими
ответственность за организацию и ведение бухгалтерского
учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц,
являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых
лиц, для которых эти аудиторские организации являются
учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций,
филиалов и представительств указанных аудируемых лиц,
а также в отношении организаций, имеющих общих с этой
аудиторской организацией учредителей (участников);
аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами,
оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших
проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению
и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению
финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и
юридическим лицам, — в отношении этих лиц.
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения
аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за
проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание
сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания
аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость
от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых
лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате
аудита.
Проблема независимости аудиторов является дискуссионной
даже в странах с развитой рыночной экономикой.
«Независимость» является основополагающим этическим требованием,
предъявляемым к профессии аудитора. Это не значит,
что другие требования (независимость, объективность, профессиональная
честность и др.) менее важны. Основной вопрос,
возникающий при подписании аудитором своего заключения, —
это вопрос его объективности и профессиональной честности.
Но основным условием объективности аудитора является его независимость,
которую он может подтвердить.
Необходимость независимости аудиторов подчеркивается не
только в законе об аудите и других нормативных актах, но и
в этическом кодексе аудитора. Так, в Кодексе профессиональной
этики аудиторов одного из профессиональных объединений
аудиторов в Российской Федерации, перечисляются основные обстоятельства,
наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие
сомневаться в его фактической независимости:
предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные)
дела с организацией клиента;
финансовое участие аудитора в делах организации клиента
в любой форме;
финансовая и имущественная зависимости аудитора от
клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации,
кредитование, кроме банковского, и др.);
косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в
организации клиента через родственников, служащих фирмы,
основные и дочерние организации и т.п.;
родственные и личные дружеские отношения с директорами
и высшим управляющим персоналом организации клиента;
чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от
него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению
с реальными рыночными ценами;
участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в
любых органах управления организации клиента, его основных и
дочерних организаций;
неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей
аудиторских фирм) о финансовых вложениях в
организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые
интересы;
прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его
управляющей организации на любых должностях;
рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую
и иную должность в организации клиента.
Независимость считается нарушенной, если перечисленные
обстоятельства возникли, продолжали существовать или были
прекращены в период выполнения профессиональных аудиторских
услуг.
Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае,
если:
она участвует в финансово-промышленной группе, группе
кредитных организаций или холдинге (банковской группе) и оказывает
профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим
в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;
аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения
бывшего или действующего министерства (комитета)
или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего
министерства (комитета) и оказывает услуги организациям,
ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству
(комитету);
аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном
участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов
и оказывает услуги организациям, акции которых находятся
в собственности, приобретены или приобретались
вышеназванными структурами в период оказания услуг аудиторской
фирмой.
В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента
другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение
бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы
они не нарушали независимость аудитора. Независимость аудитора
обеспечивается в тех случаях, когда:
консультации аудитора не трансформируются в услуги по
управлению организацией;
отсутствуют любые причины и ситуации, влияющие на
объективность суждений аудитора;
персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и
составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке
организации клиента;
ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности
принимает на себя организация клиента.