7.2.4. Отражение расходов банка в учете и отчетности
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и кредитных организациях доходы отражаются на балансовом счете 702 и классифицируются следующим образом:
Расходы банков
Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (счет 70201)
Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (срочные)
Проценты, уплаченные по просроченным кредитам
Уплаченные просроченные проценты
Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам (счет 70202)
Проценты, уплаченные по открытым счетам клиентам банков
Проценты, уплаченные по депозитам
Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам
Проценты уплаченные физическим лицам (счет 70203)
Расходы по операциям с ценными бумагами (счет 70204)
Расходы по выпушенным ценным бумагам (процентные расходы по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям, дисконтный расход по векселям, расходы при перепродаже (погашении) ценных бумаг)
Другие расходы по операциям с ценными бумагами (расходы от переоценки ценных бумаг, комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами, расходы по операциям РЕПО, расходы но другим операциям с ценными бумагами)
Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками) (счет 70205)
Расходы по операциям с иностранной валютой (по валютно-обменным операциям, но операциям на валютных биржах и но другим операциям)
Расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте
Расходы иа содержание аппарата (счет 70206)
Расходы на содержание аппарата (заработная плата, премии, начисления, расходы по подготовке кадров, компенсации, прочие расходы)
Социально-бытовые расходы (финансирование других социальных нужд)
Несвоевременное и неправильное списание средств со счетов владельцев и зачисление сумм, причитающихся владельцам счетов
Неправильное направление (перевод) средств, списанных со счетов владельцев
Нарушение очередности платежей
Несвоепременное сообщение налоговым органам об открытии счетов клиентам
Нарушение кредитных и депозитных договоров
Нарушение расчетов с бюджетом за неправильное начисление подоходного налога с физических лиц
Несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные фонды
Банку России за нарушения порядка обязательного резервирования
Другие нарушения
Другие расходы (счет 70209)
Отчисления в фонды и резервы {резерв на возможные потери по ссудам, резерв под обесценение ценных бумаг и резервы по другим операциям)
Комиссия уплаченная (по кассовым, расчетным, гарантийным операциям, по операциям инкассации и др.)
Другие операционные расходы (по оплате за обслуживание вычислительной техники, служебного автотранспорта, за информационные услуги и др.
Другие произведенные расходы (по реализации (выбытию) имущества кредитной организации; по списанию дебиторской задолженности; по операциям с драгоценными металлами; по списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей; расходы по аудиторским проверкам и др.)
В новом Плане счетов, введенном в действие с 1 января 1998 г., приняты меры по повышению пригодности учетной информации для аналитических и управленческих целей. В частности, предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, с тем чтобы создать возможность выведения финансовых результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам. Для полной оценки результатов деятельности число статей с учетом их экономического содержания расширено. Вместе с тем не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений. Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих (других) доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. В аналитическом учете по каждой статье должны открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям, с тем чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности банков и их структурных подразделений.
В то же время схема учета доходов и расходов в банке не предусматривает калькуляцию себестоимости каждой услуги по элементам затрат. Определение себестоимости банковских услуг и продуктов остается проблемой в отечественной теории и практике. Передовые коммерческие банки внедряют у себя сложные автоматизированные системы управленческого учета для определения себестоимости своих услуг. Однако унифицированных методик, которые могли бы применять все коммерческие банки, на сегодняшний день не существует.
Информация о расходах банка содержится в тех же формах отчетности, что и информация о доходах (формы № 102 и № 807). В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным н форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.
