Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские
правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют,
чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности
аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления
и понимания событий, финансово-хозяйственных операций
и методов работы, которые в соответствии с профессиональным
суждением аудитора могут оказать значительное влияние на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к
аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация
используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска
средств внутреннего контроля, а также при определении характера,
временных рамок и объема аудиторских процедур.
Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения
аудиторского задания, включает информацию об экономике
в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое
лицо, а также более конкретные сведения о том, каким
образом функционирует аудируемое лицо.
Получение информации. До заключения договора аудитор должен
получить предварительные сведения об отрасли и структуре
собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить,
может ли он получить необходимый объем информации о
деятельности аудируемого лица для проведения аудита.
После заключения договора аудитору следует расширить объем и
степень детализации информации, поэтому в ходе аудита полученная
ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.
Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за
счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее
с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на
всех стадиях аудита.
При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских
проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново
оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из
рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также
выявить значительные изменения, имевшие место после проведения
предыдущей аудиторской проверки.
Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого
лица из разных источников:
предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его
областью деятельности;
беседы с сотрудниками аудируемого лица;
беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов
внутренних аудиторов;
беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами,
которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной
области деятельности;
беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому
лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями
отраслевых регулирующих органов, заказчиками,
поставщиками, конкурентами);
публикации, относящиеся к данной области деятельности
(например, государственные статистические данные, обобщающие
материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты,
подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг,
финансовые газеты);
нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого
лица;
посещение административных зданий и производственных
помещений аудируемого лица;
документы, непосредственно подготовленные аудируемым
лицом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся
акционерам или представленные регулирующим органам;
рекламные материалы; финансовая (бухгалтерская) отчетность за
предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные
отчеты; руководство по управленческой политике;
указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего
контроля; рабочий план счетов; должностные инструкции;
планы маркетинга и продаж).
Применение полученных знаний. Знание деятельности аудируемого
лица является основой для выражения профессионального
мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование
такой информации помогает аудитору:
оценивать риски и выявлять проблемные области;
эффективно планировать и проводить аудит;
оценивать аудиторские доказательства;
обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов
аудитора.
Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например,
при:
оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;
рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства
аудируемого лица в отношении данных рисков;
разработке общего плана аудита и программы аудита;
определении уровня существенности и оценке того, является
ли он надлежащим;
сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего
их характера и выполнения соответствующих предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и
определенных ими оценочных значений;
определении областей, где могут потребоваться какие-либо
специфические познания и навыки аудитора;
выявлении аффилированных лиц и операций с ними;
выявлении противоречивой информации (например, заявлений,
противоречащих друг другу);
обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов
недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-правовых
актов);
подготовке квалифицированных запросов и оценке характера
ответов на них с точки зрения их разумности;
анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий
информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие
аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации
о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную
работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необходимости
запрашивать дополнительную информацию и делиться этой
информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов.
Для эффективного использования информации о деятельности
аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким
образом характер данной деятельности влияет на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям
аудитора об этой деятельности.
Факторы, подлежащие рассмотрению для получения
информации о деятельности аудируемого лица
(объекты познания бизнеса)
Общие экономические факторы:
общий уровень экономической деятельности (например, спад,
рост);
процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;
инфляция, ревальвация валюты;
политика правительства (денежная, фискальная, налоговая,
корпоративная, тарифы, торговые ограничения, финансовые
льготы и программы правительственной помощи);
курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.
Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого
лица:
рынок и конкуренция;
цикличная или сезонная деятельность;
изменения в технологии производства;
коммерческий риск (например, высокая технология, высокая
мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);
сокращение или расширение деятельности;
неблагоприятные условия (например, снижение спроса, неиспользуемые
производственные мощности, серьезная ценовая
конкуренция);
базовые экономические показатели;
проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского
учета;
экологические требования и проблемы;
требования нормативно-правовых актов;
доступность и стоимость энергоресурсов;
специфические особенности деятельности (например, в отношении
трудовых контрактов, методов финансирования, методов
ведения бухгалтерского учета).
Управление и структура собственности аудируемого лица:
корпоративная структура — частная, общественная, государственная
(включая любые недавние или запланированные изменения);
собственники и аффилированные лица (местные, иностранные,
деловая репутация и опыт);
структура капитала (включая любые недавние или запланированные
изменения);
организационная структура;
цели, принципы, стратегические планы руководства;
приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных
видов хозяйственной деятельности (запланированные или
недавно произошедшие);
источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);
совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный
опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и
контроль за их деятельностью, периодичность заседаний, наличие
комитета по аудиту и масштаб его деятельности, наличие политики
корпоративного поведения, факты замены профессиональных
консультантов, например юристов);
руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной
финансовый персонал и его статус в организации; укомплектованность
бухгалтерии кадрами; планы стимулирования или премирования
как элемента вознаграждения, например в зависимости
от прибыли; использование прогнозов и смет; давление на
руководство, например перегруженность руководства, доминирование
одного лица, поддержка курса акций, необоснованно жесткие
сроки объявления результатов; наличие и качество управленческих
информационных систем);
наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;
отношение к среде внутреннего контроля.
Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная
деятельность аудируемого лица:
характер хозяйственной деятельности (например, производственная
деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/
экспорт);
характеристика наемного персонала (например, по месту нахождения,
уровню заработной платы, особенности деятельности
профессиональных союзов, особенности социального обеспечения,
специфическое государственное регулирование);
продукция или услуги и рынки (например, основные заказчики
и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка,
конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции,
гарантии, портфель заказов, тенденции, маркетинговая стратегия
и задачи, производственные процессы);
важные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные
контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт,
способы поставки, например на условиях «точно в срок»);
товарно-материальные запасы (например, местонахождение,
количество);
франшизы, лицензии, патенты;
важные категории расходов;
исследования и разработки;
активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по
типам валюты, хеджирование;
законодательство и нормативные акты, в значительной степени
влияющие на деятельность аудируемого лица;
действующие информационные системы; планы по внесению
изменений;
особенности полученных займов.
Факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности
аудируемого лица:
основные финансовые показатели;
тенденции их изменения.
Условия, в которых подготавливается отчетность аудируемого
лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие
на руководство в процессе подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Особенности законодательства:
среда регулирования и нормативные требования;
налогообложение;
особенности требований по раскрытию информации, характерные
для данного вида деятельности;