4.1. Организация менеджмента в аудиторской деятельности
Основная задача менеджмента в аудиторской фирме — наиболее
эффективное использование профессиональных услуг сотрудников
и согласование деятельности подразделений фирмы.
Поскольку каждая аудиторская фирма самостоятельно определяет
свою организационную структуру, довольно сложно обобщить
опыт разных аудиторских фирм. Тем не менее в структурах
управления аудиторскими фирмами можно выделить следующие
подразделения, органы управления:
совет директоров;
генеральный директор;
исполнительный директор;
центр прибыли:
департамент финансового и управленческого консультирования;
департамент налогового консультирования;
департамент банковского аудита;
департамент страхового аудита;
департамент аудита внебюджетных фондов, бирж и
инвестиционных институтов;
центр затрат:
бухгалтерия;
департамент методологии бухгалтерского учета и аудита;
отдел кадров;
департамент развития бизнеса;
информационный отдел;
отдел маркетинга;
хозяйственный отдел;
секретариат;
служба безопасности;
водительская группа;
обслуживающий персонал.
Работа всех этих подразделений должна быть хорошо скоординирована,
чтобы фирма имела возможность максимально эффективно
решать задачи, определяемые ее общей стратегией.
Четкое определение места каждого подразделения в фирме достигается
с помощью должностных инструкций, а также обоснованной
структуры фирмы.
Организационная структура управления аудиторской фирмой
формируется исходя из теории и практики управления, а также
видов услуг, оказываемых аудиторской фирмой.
В крупнейших аудиторских фирмах (как в странах с развитой
рыночной экономикой, так и в Российской Федерации) работают
следующие специалисты, наделенные соответствующими
правами и ответственностью:
партнер;
менеджер;
сеньор (старший аудитор);
ассистент (линейный персонал).
Каждый экономический субъект обслуживается группой специалистов,
в которую включается и группа аудиторского обслуживания;
в нее входят:
ведущий партнер, отвечающий за развитие и уровень взаимоотношений
с экономическим субъектом;
технический партнер, отвечающий за техническое качество
аудиторских услуг;
менеджер, оказывающий помощь техническому партнеру в
проведении аудиторской работы, которая требует наличия значительного
опыта и принятия обоснованных решений;
сеньор (старший аудитор), который оказывает помощь техническому
партнеру и менеджеру, работает непосредственно с
ассистентами (местным персоналом), распределяет и курирует
их работу;
ассистент (линейный персонал), который непосредственно
выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору
в подготовке отчета.
Департаменты крупных западных аудиторских компаний имеют
следующую структуру: партнер — менеджер — старший аудитор
— ассистент.
В данной структуре менеджер занимается подготовкой и организацией
работы по проекту, выполняемому его департаментом.
Непосредственную работу выполняют старший аудитор, имеющий
не менее трех лет производственного опыта в данном направлении,
и один или несколько ассистентов с опытом работы
не менее одного года, а также стажеры из числа сотрудников,
недавно поступивших на фирму.
Партнер и менеджер подготавливают договоры (большинство
договоров — бессрочные), планируют аудиторские процедуры по
данному проекту, а также подготавливают отчетную документацию
для представления клиенту.
Разногласия, возникающие между членами команды в ходе
проведения проверки, разрешаются путем обращения к члену
команды более высокого уровня.
Ответственность ведущего партнера. В обязанности
ведущего партнера входят:
координация интеграции услуг фирмы, оказываемых данному
клиенту, а также его представительствам во всем мире, и специалистов,
способных эти услуги оказывать;
обеспечение высокого качества оказываемых услуг;
обеспечение возникновения «резонанса» клиента в ответ на
критические замечания.
Ведущий партнер несет ответственность за:
понимание всего диапазона оказываемых услуг, включая потенциальные,
оказываемые в соответствии с потребностями
клиента;
разработку и определение совместно с другими партнерами
уровня требований, которым должны соответствовать знания,
умения и опыт членов команды обслуживания клиента;
составление плана работ с клиентом, проведение периодических
совещаний с техническими партнерами и другими членами
команды по вопросам оценки и анализа новой информации;
обеспечение членами команды передачи информации друг
другу;
оценку степени удовлетворенности клиента уровнем и качеством
оказанных ему услуг;
оказание поддержки при проведении дополнительных работ;
управление изменением общего уровня цен в соответствии с
оценками Международного совета.
При общении с клиентом ведущий партнер исполняет роль
директора компании.
Ответственность технического партнера.
В обязанности технического партнера входят:
разработка аудиторской стратегии и доведение ее до членов
команды;
приведение аудита в соответствие с политикой компании и
профессиональными требованиями;
формирование аудиторского мнения.
Технический партнер несет ответственность за:
сохранение независимости компании от клиента;
компоновку команды;
обеспечение конфиденциальности информации;
решения относительно доступа к аудиторской документации
третьей стороны;
согласование с клиентом сроков проведения аудита;
проверку и утверждение всех аудиторских планов (по каждому
проекту), задокументированных в меморандуме планирования,
до начала работ на объекте;
информирование партнеров о ходе проверки и о результатах
проведения соответствующих процедур;
наблюдение и тренинг менеджера и, по мере необходимости,
инструктаж других членов команды;
проверку рабочей документации аудитора, содержащей критическую
оценку по результатам проверки;
оценку отсутствия в финансовой отчетности материальных
погрешностей;
оценку представления финансовой отчетности;
подписание аудиторского отчета;
проведение соответствующих переговоров с клиентом и подготовку
доклада руководству;
проведение аудиторского дебрифинга с указанием путей
совершенствования как индивидуальной, так и коллективной работы
в будущем.
Ответственность менеджера. Менеджер несет ответственность
за:
проверку и утверждение плана аудиторских процедур, задокументированных
в аудиторской программе перед началом работы
на объекте;
составление списка специалистов для работы по данному проекту
и поддержание постоянной связи с клиентом на период выполнения
работ по данному проекту;
сверку продвижения аудиторских работ с расписанием и бюджетом,
а также контроль стоимости работ;
разрешение разногласий, возникающих при расхождении
мнений старшего аудитора и команды в целом, и обсуждение их
с техническим партнером;
разработку совместно с техническим партнером дополнительных
профессиональных услуг, которые могут быть предложены
данному клиенту;
наблюдение за работой старшего аудитора и, по мере необходимости,
проведение тренинга и инструктажа линейного персонала
и старшего аудитора;
наблюдение за подготовкой доклада руководству;
проверку рабочей документации аудитора.
Ответственность старшего аудитора. Старший аудитор помогает
техническому партнеру и менеджеру. Он обычно работает вместе с
линейным персоналом непосредственно на объекте и распределяет
аудиторскую работу между персоналом в течение работы над
данным проектом. Кроме того, старший аудитор отвечает за:
подготовку бюджетов и сверку фактически отработанного
времени с бюджетом;
идентификацию бухгалтерских и аудиторских данных для
обсуждения их с менеджером;
составление ответов для руководства;
составление совместно с менеджером перечня профессиональных
услуг, которые могут быть оказаны данному клиенту;
обеспечение наблюдения, проведения совещаний и инструктажа
на рабочем месте с линейным персоналом, оказание линейному
персоналу помощи в понимании целей и соответствия рабочих
процедур конкретному виду документации;
проверку рабочих документов, подготовленных линейным персоналом,
последующее выделение для обзора вопросов и оценок
пригодности и соответствия полученных аудиторских доказательств;
подготовку предложений по совершенствованию аудиторских
услуг.
Ответственность линейного персонала. Аудиторский персонал
выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору
в подготовке отчета. Линейный аудиторский персонал несет ответственность
за:
понимание и осуществление аудиторских процедур, подписанных
ими;
подготовку соответствующих рабочих документов;
информирование старшего аудитора об аудиторских или бухгалтерских
несоответствиях или проблемах, связанных с вычислениями;
подготовку предложений по улучшению качества аудиторских
услуг компании;
информирование старшего аудитора обо всех аспектах профессиональных
услуг, которые могут быть полезны клиенту.
В Российской Федерации профессиональные сотрудники
аудиторской организации в зависимости от функций, выполняемых
ими в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории
(в соответствии с Правилом (стандартом) аудита «Внутрифирменный
контроль качества аудита»):
руководители аудиторской организации;
руководители аудиторских проверок;
старшие аудиторы (руководители звеньев или групп);
рядовые участники аудиторских проверок.
Руководитель аудиторской организации выполняет следующие
функции:
ведет переговоры с руководством экономического субъекта;
назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует
бригаду специалистов для проведения аудита экономического
субъекта;
выражает мнение аудиторской организации о достоверности
бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта,
отраженное в аудиторском заключении.
Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен
о всех существенных причинах, обусловивших содержание
выданного этой организацией аудиторского заключения.
Руководитель аудиторской организации — это, как правило,
лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности
по одной из аудиторских специализаций.
Руководителем аудиторской проверки назначается сотрудник
аудиторской организации, которому поручено проводить проверку
и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке
конкретного экономического субъекта. Руководитель аудиторской
проверки подотчетен руководителю аудиторской организации.
Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за:
организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим
субъектом;
процедуру планирования работы (утверждает общий план и
программу аудита);
соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам
рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской
деятельности и внутрифирменным требованиям;
доведение до сведения руководителя аудиторской организации
основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание
и выводы аудиторского заключения.
Руководителем аудиторской проверки может быть только
лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности
по аудиторской специализации, соответствующей требованиям
данного аудиторского задания.
Старший аудитор — это сотрудник аудиторской организации,
которому поручено или может быть поручено в ходе данной
аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой
проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской
проверки и по отношению к нему является исполнителем.
Старший аудитор несет ответственность за:
подготовку, непосредственное осуществление и документальное
оформление результатов аудиторских процедур;
организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых
участников проверки.
Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное
на право осуществления аудиторской деятельности по одной
из аудиторских специализаций.
Рядовой участник аудиторской проверки — это сотрудник,
подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю
проверки и по отношению к данным лицам являющийся
исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены
аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие
специалисты, не являющиеся техническим персоналом,
которым может быть доверена работа лишь под руководством
старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность
за выполнение обязанностей, порученных им в ходе
осуществления аудита.
Аудиторские организации вправе установить другую структуру
управления при условии, что такая структура будет обеспечивать
надлежащее распределение ответственности сотрудников за
качество аудита и достоверность его результатов.
Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого
предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую
систему управления: руководитель аудиторской организации, как
правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные
ему рядовые участники проверки.
Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального
предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого
аудита в соответствии с действующим законодательством.
Если аудиторы в своей работе прибегают к услугам помощников,
они обязаны использовать организационную структуру,
предназначенную для аудиторских организаций, являющихся
субъектами малого предпринимательства.